Přenesená daňová povinnost: jak vypadá faktura a co s ní

V režimu přenesené daňové povinnosti (PDP, reverse charge) DPH nepřiznává a neplatí dodavatel, ale odběratel. Faktura proto neobsahuje sazbu ani výši daně — jen povinnou poznámku „daň odvede zákazník“. Odběratel si daň sám dopočítá, přizná ji na řádku 10 nebo 11 přiznání k DPH a ve stejném přiznání si ji zpravidla i odečte na řádku 43 nebo 44. Kdy se režim používá, jak fakturu poznat a co s ní udělat dál:

Co je přenesená daňová povinnost

Přenesenou daňovou povinnost upravuje § 92a až § 92g zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, v návaznosti na směrnici 2006/112/ES. Princip je jednoduchý: u vybraných plnění mezi dvěma plátci DPH s místem plnění v tuzemsku nepřiznává daň ten, kdo zboží nebo službu dodal, ale ten, kdo je přijal. Dodavatel vystaví daňový doklad bez DPH, odběratel si daň sám vypočítá a přizná — a pokud má na odpočet nárok, uplatní ho ve stejném přiznání, takže reálný dopad na jeho peněženku je nulový. Smysl má režim tam, kde stát chce omezit prostor pro karuselové podvody (typicky stavebnictví, obchod se šrotem nebo drahými kovy, elektronika).

Podmínky jsou dvě: obě strany musí být plátci DPH a plnění se musí uskutečnit v tuzemsku. Pokud kterákoli podmínka chybí, uplatní se běžný režim s DPH na faktuře.

Jak vypadá faktura v režimu PDP

Daňový doklad v PDP má stejné náležitosti jako běžná faktura podle § 29 zákona o DPH — s jednou zásadní výjimkou. Popisujeme je podrobně v článku o náležitostech faktury; u PDP faktury platí navíc toto:

Co na dokladu je	Co na dokladu chybí
Označení dodavatele a odběratele včetně DIČ	Sazba daně
Evidenční číslo, datum vystavení, DUZP	Vyčíslená výše daně
Rozsah a předmět plnění, jednotková cena, základ daně	—
Poznámka „daň odvede zákazník“	—

Pokud na faktuře v režimu PDP naopak DPH vyčíslené je, jde o chybu — odběratel by si z takové částky odpočet uplatnit neměl, protože daň má spočítat a přiznat sám, ne převzít cizí výpočet.

Na co všechno se PDP vztahuje

Zákon rozlišuje trvalý okruh plnění (§ 92b–§ 92e) a dočasný režim podle přílohy č. 6 zákona (§ 92f), který navíc platí jen nad limit 100 000 Kč základu daně za dané plnění:

Ustanovení	Plnění
§ 92b	Dodání investičního zlata za podmínek zákona a zprostředkování jeho dodání
§ 92c	Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 (kovový odpad a šrot, druhotné suroviny)
§ 92d	Dodání nemovité věci, u které se dodavatel a odběratel dohodli na uplatnění daně (např. při dražbě)
§ 92e	Stavební a montážní práce (obory CZ-CPA 41–43)
§ 92f (dočasně, nad 100 000 Kč)	Mobilní telefony, tablety, notebooky, procesory, obiloviny a technické plodiny, elektřina a plyn obchodníkovi, emisní povolenky a další komodity dle přílohy č. 6

Nejčastěji se s PDP setkávají firmy ve stavebnictví — každá subdodávka montážních nebo stavebních prací mezi plátci jde touto cestou bez ohledu na částku.

Povinnosti odběratele: přiznat i odečíst daň sám

Odběratel má u přijaté PDP faktury dvě povinnosti najednou, v tom samém přiznání k DPH:

1. Přiznat daň — dopočítá ji ze základu podle příslušné sazby a uvede na řádku 10 (základní sazba) nebo 11 (snížená sazba) přiznání.
2. Uplatnit odpočet — má-li na něj nárok, uvede stejnou částku na řádku 43 nebo 44.

Přijatou fakturu v režimu PDP je zároveň potřeba nahlásit v oddílu B.1 kontrolního hlášení — s DIČ dodavatele, číslem dokladu, DUZP, základem daně a kódem předmětu plnění (např. kód 4 pro stavební a montážní práce, kód 3 pro nemovité věci).

Povinnosti dodavatele

Dodavatel plnění v režimu PDP uvádí na řádku 25 přiznání k DPH (plnění bez daně) a nahlašuje ho v oddílu A.1 kontrolního hlášení — se stejnými údaji jako odběratel (DIČ příjemce, číslo dokladu, DUZP, základ daně, kód plnění). Údaje v A.1 a B.1 si finanční správa párovacím algoritmem porovnává, takže překlepy v DIČ nebo čísle dokladu se snadno projeví jako nesrovnalost a vyžádání si vysvětlení.

Nejčastější chyby

• Dodavatel omylem vyčíslí DPH na dokladu, který má být v režimu PDP — typicky u sazby, kterou fakturační šablona doplní automaticky.
• Odběratel zaplatí fakturu i s daní, ačkoli podle dokladu žádná uvedená být neměla — dodavatel daň neodvede, protože formálně vystavil doklad v PDP, a odběratel si navíc nesprávně neuplatní vlastní samovyměření.
• Odběratel zapomene daň přiznat, protože si doklad splete s běžnou fakturou bez DPH (např. od neplátce) — rozdíl pozná jen podle poznámky „daň odvede zákazník“ a chybějící sazby.
• Špatný kód předmětu plnění v kontrolním hlášení, který neodpovídá skutečnému typu plnění.

Kontrola PDP faktur při vytěžování

Poznat režim přenesené daňové povinnosti na první pohled — chybějící sazba, chybějící vyčíslená daň, poznámka o zákazníkovi, který odvede daň — je přesně ten typ kontroly, který se vyplatí nechat na automatizaci. Při AI vytěžování faktur se z dokladu extrahují všechna klíčová pole a nekonzistence (např. vyčíslená daň tam, kde by podle poznámky být neměla) jde vidět dřív, než doklad doputuje do účetnictví. Vytěžená data pak jdou rovnou dál, například přes XML import do Pohody, kde už jen doplníte správný způsob uplatnění daně.

I doklady v režimu PDP se archivují stejně jako ostatní účetní doklady — lhůty a pravidla shrnujeme v článku Jak dlouho uchovávat účetní doklady.